За 2014 год потребительские общества и их союзы, являющиеся субъектами торговли, представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль не позднее 20 марта 2015 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 185 НК объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются, в том числе, здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций. При этом в основу признания сверхнормативного незавершенного строительства объектом обложения налогом на недвижимость не положено обязательное наличие права собственности.

Налоговая база налога на недвижимость согласно пункту 1 статьи 187 НК определяется организациями исходя из наличия учитываемых в бухгалтерском учете зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства.

Таким образом, исчисление налога на недвижимость возможно только в отношении объектов, числящихся в бухгалтерском учете.

Пунктом 3 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете установлено, что бухгалтерский учет затрат на строительство осуществляется заказчиком, застройщиком.

Таким образом, организация-застройщик в ситуации, изложенной в вопросе, при возникновении объекта сверхнормативного незавершенного строительства признается плательщиком налога на недвижимость, поскольку именно у нее в бухгалтерском учете числятся объекты, подлежащие обложению.

Одновременно подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 185 НК не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций объекты сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости объекта строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами.

Следует отметить, что в НК для целей главы 17 "Налог на недвижимость" не используется термин "хозяйственный способ строительства", о котором упоминается в вопросе.

Таким образом, не подлежит обложению налогом на недвижимость у организации-застройщика только та часть стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, которая сформирована за счет работ, выполненных собственными силами. Затраты, относимые на увеличение стоимости зданий, сооружений и передаточных устройств, однако понесенные не в процессе выполнения собственными силами строительно-монтажных работ при строительстве соответствующих объектов, включаются в налоговую базу и учитываются при исчислении налога на недвижимость по ставке 2%.

Для целей исчисления земельного налога площадь земельного участка, занятого объектом сверхнормативного незавершенного строительства, строительство которого осуществляется собственными силами, определяется пропорционально стоимости объекта сверхнормативного незавершенного строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами, в общей стоимости объекта незавершенного строительства.

В соответствии с пунктом 8 статьи 208 НК в случае неперечисления собственниками отходов производства налога за захоронение отходов производства владельцам объектов захоронения отходов в установленный срок (не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), собственники отходов производства производят перечисление владельцам объектов захоронения отходов производства экологического налога за захоронение отходов производства в сумме, соответствующей тройному размеру не перечисленного в срок экологического налога.

Например, если собственник отходов разместил отходы производства на полигоне и сумма экологического налога за захоронение отходов производства за 1 квартал составила Br100 000 тыс., а по состоянию на 10 апреля перечислено в пользу владельца объекта захоронения отходов только Br90 000 тыс., то к сумме задолженности в Br10 000 тыс. добавляется эта же сумма, увеличенная вдвое, то есть Br20 000 тыс.. Окончательная сумма, подлежащая перечислению владельцу объект захоронения, составит Br30 000 тыс. (Br10 000 тыс. + Br20 000 тыс.).

Подпунктом 1.10 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса установлена обязанность физического лица, использующего налоговые льготы и вычеты, представлять налоговому агенту документы, подтверждающие право на них. Согласно пункту 1-1 статьи 22 НК любые документы, представляемые налоговому агенту в соответствии с пунктом 1 этой статьи, в том числе документы, подтверждающие право на налоговые льготы, составленные на иностранном языке, должны сопровождаться переводом на белорусский или русский язык. При этом верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом).

С 2015 года такое свидетельствование (заверение) не требуется только в отношении переводов документов, подтверждающих для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения, что физическое лицо является резидентом иностранного государства.

Таким образом, документ, подтверждающий право на налоговый вычет (например, справка об обучении за границей), составленный на иностранном языке, должен сопровождаться переводом, засвидетельствованным (заверенным) в порядке, установленном пунктом 1-1 статьи 22 НК.

В соответствии с подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 НК от подоходного налога с физических лиц освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров.

Согласно статье 1 закона "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" к законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь. Таким образом, если материальная помощь оказывается физическому лицу в соответствии с вышеуказанными актами, суммы такой материальной помощи освобождаются от подоходного налога.

Исходя из сведений, изложенных в вопросе, материальная помощь оказывается на основании коллективного договора, соглашения, трудового договора. Учитывая, что указанные документы, в соответствии с которыми выплачивается материальная помощь, не относятся к законодательным актам, то налоговая льгота, предусмотренная подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 НК, в отношении такой материальной помощи не применяется, а полученные доходы подлежат налогообложению. Вместе с тем при налогообложении таких доходов может быть применена налоговая льгота, установленная подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 НК.

Также обращаем внимание, что статья 182 Трудового кодекса, являющегося законодательным актом, не предусматривает случаи выплаты материальной помощи и обязанность нанимателя по их выплате, а только предписывает нанимателю выплачивать материальную помощь в тех случаях, когда она предусмотрена законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Что касается второй части вопроса, то согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций, связанных, в частности, с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей.

Статьей 90 Трудового кодекса дано определение понятию "компенсация" - это денежные выплаты, установленные с целью возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей. Учитывая, что предусмотренные статьей 69 ТК компенсации за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни (оплата в повышенном размере), не являются компенсациями, связанными с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, то налоговая льгота, установленная подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 163 НК, в отношении таких доходов не применяется.

Согласно пункту 8 статьи 3 Налогового кодекса законы Республики Беларусь, повышающие или понижающие налоговые ставки, применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходится дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законодательством.

Для решения вопроса о применении ставки подоходного налога с физических лиц следует обратиться к пункту 3 статьи 175 Налогового кодекса, в соответствии с которым исчисление подоходного налога применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 173 НК, производится налоговыми агентами ежемесячно с учетом особенностей, установленных в подпунктах 3.1-3.4 указанного пункта.

При этом согласно подпункту 3.3 пункта 3 статьи 175 НК доходы в виде вознаграждений любого характера, а также доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

Таким образом, поскольку в указанной в вопросе ситуации доходы по гражданско-правовым договорам, компенсация за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику, начислены в декабре 2014 года, то в отношении таких доходов применяется ставка налога в размере 12%, независимо от того, что они выплачиваются в 2015 году.

В отношении дивидендов следует руководствоваться статьей 159 НК, которой установлено, что налоговая база определяется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 141 НК. В частности, датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по их выплате (передаче).

Поскольку в рассматриваемом случае начисление дивидендов произведено в 2014 году, то применяется ставка подоходного налога, установленная статьей 173 НК на дату принятия такого решения, то есть в размере 12%.

Согласно подпункту 2.26 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса не являются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные участником (акционером) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01%.

Таким образом, при изменении процентной доли участия учредителей в уставном фонде общества, произошедшем в связи с увеличением уставного фонда общества за счет собственных средств, размер такого увеличения является доходом учредителя и подлежит налогообложению.

С 2015 года статьей 172 Налогового кодекса установлено, что при получении доходов в виде долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций дата фактического получения дохода определяется как день принятия соответствующего решения. При этом следует обратить внимание, что порядок исчисления, удержания и перечисления подоходного налога регулируется статьей 175 НК. В частности, удержание подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых плательщику, при их фактической выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Таким образом, подоходный налог с доходов в виде долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций удерживается, как и ранее, только при фактической выплате такого дохода физическому лицу.

Согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога с физических лиц освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику). Поскольку указанные в вопросе компенсации предусмотрены законодательным актом (Трудовой кодекс РБ) и постановлением Совета Министров, то в отношении таких доходов применяется налоговая льгота, установленная подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 163 НК. При этом при установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций от подоходного налога освобождаются доходы в пределах таких размеров или норм.

С 1 января 2015 года частью восьмой подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 НК установлено, что инвестиционный вычет не применяется к первоначальной стоимости основных средств (к стоимости вложений в реконструкцию ОС), приобретенных (осуществленных) за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства.

Подпунктом 3.19прим.6 пункта 3 статьи 128 НК предусмотрено включение в состав внереализационных доходов суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), в случае компенсации расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости на стоимость вложений в реконструкцию).

При этом часть инвестиционного вычета, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в его (ее) общей первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию).

Сумма НДС, исчисленная от штрафных санкций за нарушение условий договора, как другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в соответствии с подпунктом 3.27 пункта 3 статьи 129 НК отражается в составе внереализационных расходов не ранее даты ее фактической уплаты (возникновения).

Следовательно, исчисленные суммы НДС по штрафным санкциям организации следует включить в состав внереализационных расходов не ранее даты фактической уплаты НДС, исчисленного по реализации за отчетный период (22.05.2015), что отражается в декларации по налогу на прибыль за второй квартал 2015 года.

Поскольку в рассматриваемом случае решение о выплате дивидендов и их начисление произведены в 2014 году, то применяется ставка подоходного налога, установленная статьей 173 Налогового кодекса на дату принятия такого решения, а именно в размере 12 процентов.

В части арендной платы вопрос находится вне моей компетенции.