Если товар ввезен из России и принят на учет в июне 2014 года, а НДС уплачен 25 июля, отсрочка на вычет ввозного НДС не применяется. Согласно пункту 26 статьи 107 Налогового кодекса при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, приобретенных в государствах - членах Таможенного союза, с момента его изменения. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров. Поскольку товар, импортированный из Российской Федерации, принят на учет в июне 2014 года, то есть до изменения порядка осуществления вычета ввозного НДС, то на уплаченный по нему ввозной НДС отсрочка на вычет не применяется.

Если товар ввезен из России и принят на учет 25 июля, а НДС уплачен 20 августа, то отсрочка на вычет по НДС применяется, так как товар принят на учет с момента изменения порядка осуществления вычета ввозного НДС.

В случае, когда НДС при ввозе товаров из-за пределов Таможенного союза уплачен 25 июля, а таможенная декларация оформлена ранее (с рассрочкой платежа), отсрочка на вычет ввозного НДС не применяется, поскольку датой выпуска товара (графа С таможенной декларации) является дата, предшествующая вступлению в силу нормы пп.1.5 п.1 указа №361.

Согласно пункту 26 статьи 107 Налогового кодекса при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, ввезенных с момента его изменения. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

В ситуации, когда НДС при ввозе товаров из-за пределов Таможенного союза уплачен 24 июля, а дата выпуска товаров в таможенной декларации - 25 июля, отсрочка на вычет по НДС применяется, поскольку товар, импортированный из государства, не являющегося членом Таможенного союза, выпущен  25 июля 2014 года, то есть с момента изменения порядка осуществления вычета ввозного НДС.

Да, распространяются.

Сумма ввозного НДС по стоимости товаров, принятых к учету до 25 июля 2014 года, принимается к вычету в общем порядке. НДС по стоимости товаров, принятых к учету с 25 июля, принимается к вычету с учетом положений подпункта 1.5 пункта 1 указа №361.

Сумму ввозного НДС по той или иной партии следует определить из сведений, отражаемых в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Ограничение вычета по ввозному НДС применяется, если ввезенный товар реализуется в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. Соответственно, если оприходованный ввезенный товар предназначен для оптовой и (или) розничной торговли либо для реализации на экспорт в неизменном виде и в течение 90 дней не был продан, а оставался лежать на складе, то вычет ввозного НДС осуществляется по истечении срока, установленного указом №361.

Нет, не распространяется. Ограничение вычета по ввозному НДС применяется, если ввезенный товар реализуется в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. Соответственно, если товар предназначен для использования комитентом в производстве продукции, выполнения комитентом работ, оказания комитентом услуг, то в отношении сумм ввозного НДС положения указа № 361 не применяются.

Нет, положения указа №361 в этом случае не применяются.

Да, применяется.

По истечении 90 дней. По товарам, реализуемым в неизменном состоянии, которые ввезены в период с 25 июля по 31 декабря 2014 года (включительно), сумма ввозного НДС является налоговым вычетом по истечении 90-дневного срока.

Сумма ввозного НДС, уплаченная при ввозе товаров, подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза) или с даты принятия товаров к учету (при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза). Определение этого срока производится в порядке, установленном статьей статьей 3-1 НК: отсчет 90 дней начинается на следующий день после даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза) или даты принятия товаров к учету (при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза). Если последний день 90-дневного срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В соответствии с пунктами 1 и 4  статьи 108 НК отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Например: организация осуществляет оптовую торговлю импортированными товарами. 30 июля 2014 года к учету принят товар, ввезенный с территории России по договору купли-продажи с российской организацией. Товар реализован в неизменном состоянии и отгружен покупателю 31 июля 2014 года. Сумма ввозного НДС уплачена в бюджет по сроку 20 августа и отражена в части II налоговой декларации (расчета) по НДС за июль. Отсчет установленного срока начинается с 31 июля, истечение срока приходится на 28 октября 2014 года.  Таким образом, 90-дневный срок истекает в октябре. Сумма ввозного НДС принимается к вычету и отражается в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представленной за январь-октябрь по сроку 20 ноября (если выбранный организацией отчетный период – месяц) или за IV квартал по сроку 20 января 2015 года (если отчетный период - квартал).

В рассматриваемой ситуации сумма ввозного НДС была принята к вычету необоснованно. За период, в котором осуществлен необоснованный вычет, и за последующие периоды с нарастающим итогом следует произвести перераспределение налоговых вычетов и перерассчитать сумму НДС, подлежащую уплате за каждый отчетный период. Результаты перерасчета следует отразить в налоговой декларации по НДС за текущий отчетный период, заполнив раздел V "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки". Уточненные налоговые декларации по НДС не представляются. За несвоевременную и неполную уплату в бюджет налога применяется пеня.

В рассматриваемой ситуации положения подпункта 1.5 пункта 1 указа №361 не применяются.

При передаче оборудования подрядчику для осуществления его монтажа у заказчика факт реализации оборудования не наступает. Положения указа №361 не применяются.  

В соответствии с пунктами 33 и 34 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации: с использованием счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-1 "Оборудование к установке на складе"); с использованием счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-1 "Оборудование к установке на складе") и счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет "Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов").

Передача заказчиком подрядной организации оборудования, требующего монтажа, для проведения работ по его монтажу отражается у заказчика по дебету счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-2 "Оборудование к установке, переданное в монтаж") и кредиту счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-1 "Оборудование к установке на складе") и оформляется накладными формы ТТН-1 и ТН-2.

Оборудование заказчика, принятое в монтаж, учитывается подрядной организацией на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа".