Вопросы конференции
Между резидентом Республики Беларусь (заказчик) и подрядчиком, который осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (резидент Российской Федерации), заключен договор, согласно которому подрядчик осуществляет поставку оборудования и его монтаж на строящемся объекте, расположенном на территории Беларуси. По условиям договора передача оборудования заказчику производится в смонтированном виде одновременно со сдачей-приемкой монтажных работ. Кто в данном случае обязан исчислить и уплатить НДС при ввозе оборудования из России? В каком налоговом периоде налоговая база должна быть отражена в налоговой декларации по НДС?
Если движимое имущество из РФ ввозилось постоянным представительством от своей головной компании (передача внутри одной организации), то при ввозе объекта налогообложения не возникает, постоянное представительство произведет уплату НДС по мере реализации этапов строительства объекта. При этом головная компания в РФ не получит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Если данное структурное подразделение российской компании, будучи плательщиком РБ, самостоятельно заключило с российской организацией (иной, чем головная организация) контракт на приобретение товаров, то оно должно уплатить НДС при ввозе, представить налоговую декларацию и заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Между резидентом Республики Беларусь (заказчик) и подрядчиком, который осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (резидент Российской Федерации), заключен договор, согласно которому подрядчик осуществляет поставку оборудования и его монтаж на строящемся объекте, расположенном на территории Беларуси. По условиям договора передача оборудования заказчику производится в не смонтированном виде до выполнения монтажных работ. Кто обязан исчислить и уплатить НДС при ввозе оборудования из России? В каком налоговом периоде налоговая база должна быть отражена в налоговой декларации по НДС?
Уплата НДС, представление налоговой декларации, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов производится заказчиком – плательщиком РБ в том налоговом периоде, на который приходится получение заказчиком оборудования, ввезенного в республику от российской материнской компании.
Иностранный подрядчик, не осуществляющий деятельность через постоянное представительство и не состоящий на учете в налоговом органе РБ (резидент Российской Федерации), выполняет строительно-монтажные работы для белорусского заказчика на объекте, расположенном на территории Беларуси. Каков порядок уплаты НДС при ввозе из России в Беларусь иностранным подрядчиком строительных материалов, используемых им при осуществлении строительных работ?
Согласно законодательству уплату НДС при ввозе в Беларусь производит плательщик Республики Беларусь. Однако необходимо оценить положения договоров, заключенных между белорусским заказчиком и иностранным подрядчиком, так как помимо представления в налоговую инспекцию налоговой декларации потребуется заполнение заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В этой связи следует учитывать, что белорусский плательщик (помимо случаев ввоза товара по договору комиссии) должен получать в собственность декларируемый товар, по которому уплачивается НДС, указывать договор и товаросопроводительные документы, на основании которых он приобретает импортированный товар. Если же право собственности на ввезенные из России в Беларусь строительные материалы остается за нерезидентом, который производит с ними работы согласно договору, то это означает, что российским подрядчиком на территории РБ будет реализован объект - результат строительно-монтажных работ. В этом случае обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на заказчика - плательщика РБ исходя из общей стоимости объекта (ст. 92 НК).
Белорусская организация оказывает маркетинговые, бухгалтерские, юридические услуги представительству резидента России, не осуществляющему на территории РБ деятельность через постоянное представительство. Услуги убудут облагаться по ставке НДС 20% или место реализации не территория РБ?
Местом реализации маркетинговых, бухгалтерских, юридических услуг является территория РБ, так как эти услуги оказаны представительству - белорусскому плательщику.
С 2014 г. в налоговое законодательство внесены корректировки в понятие «постоянное представительство иностранной организации». Внесенные корректировки как-то изменили подходы при признании деятельности иностранной организации постоянным представительством в Республике Беларусь?
Корректировки вызваны принятием постановления №1189 и не изменили подходы к порядку исчисления налога на прибыль постоянного представительства иностранной организации.
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, приобрела здание в Беларуси и встала на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимости с присвоением ей типа плательщика "недвижимость". Данная организация заключила несколько договоров аренды с белорусскими арендаторами. В течение года договоры аренды перезаключались с новыми арендаторами. Возникает ли в данном случае у иностранной организации постоянное представительство в целях налогообложения?
При оценке данной ситуации налоговыми органами будет оцениваться наличие постоянного места деятельности на территории РБ (к примеру, офиса), зависимого агента, как он определен подп. 1.2 пункта 1 ст. 139 НК, а также использование данного постоянного места деятельности при заключении договоров на территории Беларуси или отношение зависимого агента к заключению договоров.
Признается ли дивидендами, в целях исчисления налога на доходы, чистая прибыль унитарного предприятия, направленная по решению учредителя (иностранной организации) на увеличение уставного фонда?
Согласно ст.35 НК дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Таким образом, доход, полученный собственником унитарного предприятия от учрежденного им предприятия в порядке распределения прибыли, признается дивидендом.
Белорусская строительная организация выплачивала литовской организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство, вознаграждение за выполнение работ по сборке/разборке опалубки для устройства монолитных колонн для комплексной застройки строящегося объекта на территории РБ. Могут ли указанные работы рассматриваться как услуги, поименованные в подпункте 1.12.11 пункта 1 статьи 146 НК в качестве услуг по установке и обслуживанию приспособлений, сооружений, находящихся на территории Республики Беларусь?
Нет, не могут.
Участвуем в совещательных мероприятиях за рубежом – семинары, конференции, лекции, симпозиумы и т.д. Организатор – нерезидент. Исчисляется ли налог на доходы? Если по результатам этих мероприятий не выдается документ об обучении (образовании), считается ли такое участие получением консультационной услуги для целей налога на доходы?
Нет. Вместе с тем при проведении проверки налоговый орган будет оценивать фактическое исполнение договора с нерезидентом.
У резидента Литовской Республики (дистрибьютора, которому правообладатель предоставил право распространения программного обеспечения) по договору купли-продажи приобретаются диски с программным обеспечением для использования в собственной предпринимательской деятельности. Является ли плата за диски с ПО в рамках договора купли-продажи вознаграждением в виде роялти в целях исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?
Если при продаже компьютерной программы не производится реализация имущественных прав в виде разрешения на установку компьютерной программы на компьютер, объект обложения налогом на доходы в виде роялти не возникает.
Белорусская организация приобретает у иностранной организации по договору поставки оборудование вместе с программным обеспечением, установленным в поставляемом оборудовании. Договор поставки содержит условие о том, что покупатель имеет право использовать программное обеспечение в рамках, необходимых для эксплуатации оборудования. Права на тиражирование и распространение программного обеспечения не передаются. Возникает ли в данном случае объект налогообложения налогом на доходы иностранных организаций в виде роялти? Если да, то с какой суммы удерживается налог (налоговая база), если отдельное вознаграждение за право использование программного обеспечения по договору не взимается?
Правообладателю в отношении компьютерной программы принадлежит исключительное право осуществлять или разрешать ее установку на компьютер или иное устройство, запуск и работу с ней (использование заложенных в компьютерную программу функциональных возможностей), а также иные действия согласно статье 16 закона "Об авторских и смежных правах" (п.2 ст.13).
Таким образом, если договор, заключенный с иностранной организацией, содержит указанное положение (то есть нерезидент предоставляет компьютерную программу и разрешает ее установку на компьютер), то возникает объект обложения налогом на доходы в виде роялти. Размер вознаграждения за использование имущественных прав следует устанавливать в договоре.
Таким образом, если договор, заключенный с иностранной организацией, содержит указанное положение (то есть нерезидент предоставляет компьютерную программу и разрешает ее установку на компьютер), то возникает объект обложения налогом на доходы в виде роялти. Размер вознаграждения за использование имущественных прав следует устанавливать в договоре.
Белорусская организация имеет зарегистрированное в Российской Федерации представительство, которое оплачивает услуги по ведению бухгалтерского учета российской организации. Будут ли доходы российской организации от оказания бухгалтерских услуг представительству признаваться объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций?
Объект налогообложения возникает согласно ст.146 НК. В соответствии со ст.7 белорусско-российского соглашения об избежании двойного налогообложения при наличии подтверждения о налоговом резидентстве в РФ налог на доходы не исчисляется.
- размещаются материалы рекламно-информационного характера.