Упрощенная система налогообложения весьма привлекательна для малого бизнеса. Это подтверждается постоянным ростом количества применяющих ее плательщиков. Так, в 2014 году их число увеличилось на 12,6% по сравнению с 2013 годом и на 31 декабря составило 187,2 тыс.

Динамика общего объема поступлений, контролируемых налоговыми органами, от плательщиков УСН в целом положительная. Однако его увеличение достигается в основном за счет роста численности таких плательщиков, а поступления в среднем на одного субъекта УСН падают. Эти тенденции характерны как в целом для всех субъектов УСН, так и отдельно для организаций, применяющих этот режим налогообложения. Так, за последний год число таких организаций возросло на 3 тыс. и достигло почти 65,8 тыс. При этом общий объем платежей в 2014 году в среднем на одну организацию, применяющую УСН, в сопоставимых ценах уменьшился и составил 98,7% к 2013 году, а самого налога при УСН – 97%.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс в 2015 году, коснулись различных аспектов порядка применения упрощенной системы налогообложения. Часть из них направлена на устранение различий в уровне налогообложения отдельных категорий плательщиков и исключение возможности минимизации налоговых обязательств посредством упрощенной системы.

Так, с 1 января 2015 года плательщики налога при УСН обязаны уплачивать земельный налог независимо от общей площади земельных участков. При этом новшество не коснулось сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения.

Установлен ряд ограничений в отношении применения упрощенной системы налогообложения. Так, с 1 января 2015 года право на применение УСН утратили микрофинансовые организации, а с 1 апреля текущего года - организации и индивидуальные предприниматели, предоставляющие в аренду (лизинг) капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящееся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Кроме того, с 1 июля 2015 года такой налоговый режим не смогут применять унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий ДОСААФ), собственником имущества которых является юридическое лицо, а также коммерческие организации, доля участия других юридических лиц в которых составляет более 25%.

В то же время в целях нивелирования последствий инфляции для субъектов малого бизнеса с 2015 года увеличены предельные пороги валовой выручки для применения УСН с уплатой налога на добавленную стоимость (НДС) с Br12 млрд. до Br13,7 млрд. и УСН без уплаты НДС - с Br8,2 млрд. до Br9,4 млрд.

Глава 34 Налогового кодекса дополнена положениями, определяющими порядок корректировки выручки от реализации, налога при УСН в случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Также определено, что с 1 января 2016 года упраздняется ставка налога при УСН в размере 3% без уплаты НДС, применяемая в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

Следует отметить, что государство планомерно совершенствует упрощенную систему налогообложения, с тем чтобы сохранить благоприятную среду для развития малого бизнеса и в то же время дисциплинировать налогоплательщиков и стимулировать их к ведению прозрачного бизнеса.

В указанных обстоятельствах организация не вправе применять УСН после 31 марта 2015 года, поскольку для целей данного режима последний факт получения выручки от осуществления деятельности по сдаче имущества в субаренду должен иметь место не позднее 30 апреля 2015 года (статья 4 закона от 30.12.2014 №224-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь").

В валовую выручку для целей исчисления налога при УСН включается сумма в размере Br100 тыс. (реализация материалов работнику).

Сборно-разборные и передвижные здания, соответствующие определению капитальных строений (зданий, сооружений), приведенному в части второй пункта 1 статьи 185 НR, учитываются в 2015 году в книге учета доходов и расходов. Статьей 291 НК обязанность учета недвижимого имущества в книге учета доходов и расходов не ограничена исключительно объектами налогообложения налогом на недвижимость.

Случаи уплаты арендной платы за земельные участки плательщиками налога при УСН определены подпунктом 1.7 прим.2 указа №101. В настоящее время в рамках работы по приведению актов законодательства в соответствие с Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2014 года №224-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" готовятся предложения по внесению изменений в данный указ.

Не может. Частью пятой пункта 2 статьи 288 НК предусмотрено, что у организаций, применяющих УСН с уплатой НДС, в валовую выручку для целей расчета налога при УСН не включаются суммы НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК. Соответственно, организация-подрядчик, применяющая УСН с уплатой НДС, при реализации строительных (проектных работ), выполненных с участием субподрядчиков, не включает в налоговую базу налога при УСН сумму НДС, исчисленную ею от выручки от реализации строительных (проектных) работ, определяемой согласно абзацу четвертому части шестой пункта 2 статьи 288 НК для целей расчета налога при УСН (то есть определяемой как сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение строительных (проектных) работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) за выполнение таких работ, над суммой, уплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами).

В данном случае с учетом положений частей первой и десятой пункта 5 статьи 288 НК выручка от реализации услуг в сфере образования, осуществляемых в январе и феврале 2015 года, отражается соответственно в январе и феврале 2015 года.

Выручка от реализации услуг в сфере образования, осуществлявшихся в ноябре и декабре 2014 года, отражается в феврале 2015 года (кроме случаев, когда в силу пункта 1 статьи 100 НК она должна быть отражена ранее).

Не возникает в силу норм абзацев второго и одиннадцатого части пятой пункта 2 статьи 288 НК.

Объект в виде суммы НДС не возникает. В соответствии с подпунктом 3.14 пункта 3 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов включаются суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере ноль процентов. Организация – плательщик налога при УСН не применяет положения подпункта 3.6 пункта 3 статьи 129 НК.

Не вправе. В соответствии с пунктом 1 статьи 291 НК организации, применяющие УСН, не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов в налоговом периоде, если в предшествующем ему налоговом периоде валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более Br4,1 млрд.

Пунктом 4 указа от 30 июня 2014 года № 325 "О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций" определено, что юридическое лицо признается микрофинансовой организацией и вправе осуществлять деятельность по регулярному предоставлению микрозаймов со дня включения его Национальным банком в реестр микрофинансовых организаций. Таким образом, с учетом положений абзаца третьего подпункта 5.6 пункта 5 и абзаца второго части первой пункта 6 прим.1 статьи 286 НК, организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения с месяца, в котором она включена Национальным банком в реестр микрофинансовых организаций.

В таком случае следует руководствоваться нормой статьи 4 закона "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" от 30 декабря 2014 года, согласно которой в 2015 году вправе применять упрощенную систему налогообложения в порядке и на условиях, определенных главой 34 Налогового кодекса, независимо от положений пункта 6 прим.1 статьи 286 НК, касающихся подпункта 5.7 пункта 5 этой статьи, организации, являвшиеся унитарными предприятиями, собственником имущества которых выступает юридическое лицо, либо коммерческими организациями, более 25% акций (долей в уставных фондах) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям, и не являющиеся таковыми в период с 1 июля по 31 декабря 2015 года.