Вопросы конференции
Организация 5 февраля 2015 года отгрузила на экспорт товар, стоимость которого определена в долларах США, а оплата согласно договору производится в российских рублях по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату оплаты товара. Оплата за товар поступила 20 января 2015 года. Каким образом определяется выручка для целей исчисления налога на прибыль?
В соответствии пунктом 4 статьи 127 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления и в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.
В частях второй и третьей пункта 5 статьи 31 НК указано, что по договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте. Для этого она пересчитывается с применением официальных курсов, установленных Национальным банком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом выручка (доходы) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов).
Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.
В ситуации, изложенной в запросе, дата определения величины обязательства предшествовала дате реализации товара. Следовательно, выручка для исчисления налога на прибыль определяется по официальному курсу российского рубля, установленному Нацбанком Беларуси на дату отгрузки товара (5 февраля 2015 года).
В частях второй и третьей пункта 5 статьи 31 НК указано, что по договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте. Для этого она пересчитывается с применением официальных курсов, установленных Национальным банком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом выручка (доходы) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов).
Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.
В ситуации, изложенной в запросе, дата определения величины обязательства предшествовала дате реализации товара. Следовательно, выручка для исчисления налога на прибыль определяется по официальному курсу российского рубля, установленному Нацбанком Беларуси на дату отгрузки товара (5 февраля 2015 года).
Учитывать ли земельный налог, уплачиваемый юрлицом за земли сельхозназначения, не участвующие в деятельности юрлица, в составе затрат, учитываемых при исчислении юрлицом налога на прибыль от других видов деятельности, согласно п.1 ст.203 НК РБ (особ.часть)?
Пунктом 1 статьи 203 НК предусмотрено, что суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. Случаи, когда суммы земельного налога не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, указаны в пунктах 3 и 4 статьи 203 НК. Других ограничений по включению земельного налога в затраты, учитываемые при налогообложении, НК не предусмотрено.
Таким образом, исчисленные суммы земельного налога, за исключением не включаемых в затраты в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 203 НК, следует относить к затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении.
Таким образом, исчисленные суммы земельного налога, за исключением не включаемых в затраты в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 203 НК, следует относить к затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении.
Предприятие в целях популяризации своей продукции организует поездку на завод по производству продукции с приглашением ключевых клиентов-покупателей. Все расходы, связанные с поездкой и посещением завода клиентами, несет предприятие. Участвуют ли в 2015 г. расходы на проживание, питание и проезд ключевых клиентов при исчислении налога на прибыль?
В соответствии с пунктом 1 статьи 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, установлен статьей 131 НК.
В соответствии с подпунктами 1.1 и 1.26 пункта 1 статьи 131 НК при налогообложении прибыли не учитываются расходы на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, и иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.
На основании пункта 1 статьи 129 НК внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, при решении вопроса о возможности учета рассматриваемых расходов при исчислении налога на прибыль следует исходить из их необходимости в процессе предпринимательской деятельности организации, что должно быть подтверждено документально. Правовая оценка правомерности отнесения к затратам, учитываемым при налогообложении, или к внереализационным расходам конкретных видов расходов может быть дана на основе анализа договоров и иных документов, характеризующих совершаемые операции.
Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, установлен статьей 131 НК.
В соответствии с подпунктами 1.1 и 1.26 пункта 1 статьи 131 НК при налогообложении прибыли не учитываются расходы на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, и иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.
На основании пункта 1 статьи 129 НК внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, при решении вопроса о возможности учета рассматриваемых расходов при исчислении налога на прибыль следует исходить из их необходимости в процессе предпринимательской деятельности организации, что должно быть подтверждено документально. Правовая оценка правомерности отнесения к затратам, учитываемым при налогообложении, или к внереализационным расходам конкретных видов расходов может быть дана на основе анализа договоров и иных документов, характеризующих совершаемые операции.
Работникам бухгалтерии в марте 2015 г. выплачена премия за своевременное и качественное предоставление годовой отчетности в ИМНС. Можно ли отнести суммы премии на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?
Для отнесения расходов по премированию работников организации в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо наличие их связи с производственным процессом.
На основании норм подпункта 1.3 пункта 1 статьи 131 НК при исчислении налога на прибыль не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством. Это, в частности, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, вознаграждения по итогам работы за год.
Учитывая изложенное, премия за своевременное и качественное предоставление годовой отчетности, в случае, если она не выплачивается за счет средств специального назначения и целевых поступлений, может включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
На основании норм подпункта 1.3 пункта 1 статьи 131 НК при исчислении налога на прибыль не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством. Это, в частности, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, вознаграждения по итогам работы за год.
Учитывая изложенное, премия за своевременное и качественное предоставление годовой отчетности, в случае, если она не выплачивается за счет средств специального назначения и целевых поступлений, может включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Организация оплачивает услуги связи мобильному оператору. Часть стоимости услуг, относящихся к производственной деятельности, относит на затраты. Часть удерживает из заработной платы сотрудников (личные звонки сотрудников). В 2013-2014 гг. стоимость звонков, удержанных из заработной платы работников, не относилась к внереализационным расходам и доходам. Подлежат ли налогообложению эти суммы в 2015 г. в связи с корректировкой п. 3.7 ст. 128?
В соответствии с пунктом 1 статьи 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
При налогообложении не учитываются, в частности, затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Пунктом 3 статьи 131 НК оговорено, что затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.
Исходя из вышеуказанных норм НК, оплата организацией услуг связи, имеющих производственный характер, подлежит учету при налогообложении в составе затрат. Следовательно, оплачиваемые организацией услуги связи, которые не связаны с деятельностью организации и являются потребляемыми работниками организации в личных целях, не подлежат учету при налогообложении прибыли ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов.
Стоимость звонков с мобильного телефона организации в личных целях, возмещаемая работниками этой организации, подлежит включению в состав внереализационных доходов в сроки, оговоренные для подпунктов 3.6 либо 3.7 пункта 3 статьи 128 НК, в зависимости от классификации данного возмещения.
При налогообложении не учитываются, в частности, затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Пунктом 3 статьи 131 НК оговорено, что затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.
Исходя из вышеуказанных норм НК, оплата организацией услуг связи, имеющих производственный характер, подлежит учету при налогообложении в составе затрат. Следовательно, оплачиваемые организацией услуги связи, которые не связаны с деятельностью организации и являются потребляемыми работниками организации в личных целях, не подлежат учету при налогообложении прибыли ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов.
Стоимость звонков с мобильного телефона организации в личных целях, возмещаемая работниками этой организации, подлежит включению в состав внереализационных доходов в сроки, оговоренные для подпунктов 3.6 либо 3.7 пункта 3 статьи 128 НК, в зависимости от классификации данного возмещения.
В декабре 2014 г. организация поставила на учет излишки основных средств, которые используются в предпринимательской деятельности. Можно ли в январе 2015 г. применить инвестиционный вычет по данным объектам?
Инвестиционный вычет по объектам основных средств, обнаруженным и отраженным в бухгалтерском учете организации по результатам проведения инвентаризации, не применяется.
Добрый день! В последнее время появились сообщения о налоговых проверках, которые выявили занижение стоимости продаваемых квартир и доначисление налога на прибыль для юридических лиц -продавцов на основании ст. 30-1 НК. Как обезопасить себя добросовестным предприятиям, которые не преследуют цели занижения прибыли, а поощряют своих лучших работников, нуждающихся в улучшении жилищных условий, посредством реализации им квартир по ценам, примерно равным стоимости государственного строительства для нуждающихся. Ведь эта цена ниже рыночной на сегодняшний день. Будут ли налоговые органы доначислять налог на прибыль в таких ситуациях? Кроме того, у нас существует практика подарков в виде квартир известным спортсменам за победы на международных соревнованиях. Подпадают ли такие операции под контроль налоговых органов в соответствии со ст. 30-1 НК?
В соответствии со статьей 30-1 НК налоговые органы в ходе проверки вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, при реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества.
Указанная норма НК не содержит исключений и, соответственно, подлежит применению вне зависимости от того, кто выступает покупателем квартиры по таким сделкам.
Нормы статьи 30-1 НК подлежат применению также и в случаях безвозмездной передачи квартир (в частности, подарки спортсменам). Вместе с тем при безвозмездной передаче применяется также особый порядок отражения таких операций для целей исчисления налога на прибыль, установленный подпунктом 5 статьи 127 НК, который предусматривает отражение выручки от реализации товаров в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу (при безвозмездной передаче основных средств - не менее их остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу).
Учитывая изложенное, добросовестным предприятиям, не преследующим цели занижения прибыли, при реализации квартир работникам по ценам ниже рыночных целесообразно самостоятельно исчислить налоговую базу по налогу на прибыль исходя из рыночных цен.
Указанная норма НК не содержит исключений и, соответственно, подлежит применению вне зависимости от того, кто выступает покупателем квартиры по таким сделкам.
Нормы статьи 30-1 НК подлежат применению также и в случаях безвозмездной передачи квартир (в частности, подарки спортсменам). Вместе с тем при безвозмездной передаче применяется также особый порядок отражения таких операций для целей исчисления налога на прибыль, установленный подпунктом 5 статьи 127 НК, который предусматривает отражение выручки от реализации товаров в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу (при безвозмездной передаче основных средств - не менее их остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу).
Учитывая изложенное, добросовестным предприятиям, не преследующим цели занижения прибыли, при реализации квартир работникам по ценам ниже рыночных целесообразно самостоятельно исчислить налоговую базу по налогу на прибыль исходя из рыночных цен.
Уплачена госпошлина за предоставление информации из ЕГР о предприятии. Сумма госпошлины относится на внереализационные расходы или на затраты при налогообложении?
В соответствии со статьей 260 НК суммы государственной пошлины включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Прокомментируйте, пожалуйста, порядок расчета коэффициента капитализации при расчете контролируемой задолженности перед белорусским учредителем. Согласно п. 1-2 ст. 131-1 НК предельная сумма процентов, предельная сумма расходов по штрафам и неустойкам, а также предельные величины сумм иных затрат рассчитываются путем деления соответственно определенных нарастающим итогом с начала налогового периода соответственно суммы процентов, суммы расходов по штрафам и неустойкам, суммы каждого вида иных затрат по контролируемой задолженности перед иностранным учредителем (участником) на коэффициент капитализации, который определяется по формулам: К = (Зк / Кс) - для белорусских организаций, производящих виды подакцизных товаров в налоговом периоде, К = (Зк / Кс) / 3 - для иных белорусских организаций, где: Зк - контролируемая задолженность перед иностранным учредителем (участником) в налоговом периоде; Согласно п. 1-3 ст. 131-1 НК предельная величина сумм иных затрат рассчитывается путем деления определенной нарастающим итогом с начала налогового периода суммы каждого вида иных затрат по задолженности перед белорусским учредителем (участником) на коэффициент капитализации белорусской организации, который определяется по формуле: Кб = (Зкб / Ксб), где: Зкб - задолженность перед белорусским учредителем (участником) в налоговом периоде. В связи с тем, что в формуле коэффициента капитализации для определения суммы контролируемой задолженности перед белорусским учредителем не оговорено то, что в числителе участвует только контролируемая задолженность (т.е. задолженность по услугам, перечисленным в подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК), просьба пояснить, какая задолженность имеется в виду в числителе. В частности, если в 2015 г. белорусский учредитель оказывает организации консультационные услуги, а также предоставляет помещение в аренду, сумма арендной платы будет участвовать в расчете коэффициента капитализации или нет?
В числителе формул для расчета коэффициента капитализации отражается только контролируемая задолженность.
- размещаются материалы рекламно-информационного характера.