Применительно к ситуации, изложенной в вопросе, в случае аннулирования выкупленных акций и уменьшения размера уставного фонда общества разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их выкуп отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и факт получения дохода, в связи с чем указанная разница в состав внереализационных доходов не включается.

Согласно ч.3 п.3 ст.144 НК зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения, в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

В рассматриваемой ситуации зачет удержанного налога не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за 2013 год, то есть за налоговый период, в котором доход подлежал налогообложению в Беларуси.

П.3 ст.144 НК предусматривает, что уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Беларуси налога на прибыль при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве, в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка.

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения, в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Таким образом, определены условия, при наличии которых может быть зачтен уплаченный в иностранном государстве налог. Во-первых,наличие справки, подтверждающей уплату налога в иностранном государстве. Во-вторых, сумма уплаченного в иностранном государстве налога не должна превышать сумму уплаченного (уплачиваемого) налога в Республике Беларусь в отношении этого дохода. В-третьих,сумма уплаченного в иностранном государстве налога не должна превышать сумму налога на прибыль, уплаченного в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен.

С 2014 года изменен отчетный период по налогу на прибыль. Если в 2013 году отчетным периодом признавался календарный год, то с нового года таким периодом является календарный квартал. Налоговым периодом, как и прежде, признается календарный год.

В рассматриваемой ситуации организация имеет право отразить сумму, подлежащую зачету в налоговой декларации за отчетный период, в котором справка представлена в налоговый орган (за I квартал 2014 г.). При соблюдении указанных условий зачета сумма удержанного в иностранном государстве налога отражается в строке 19 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за I квартал 2014 года. При этом, если в строках 21, 24 декларации получено отрицательное значение, плательщик имеет право на возврат (зачет) налога в порядке, установленном ст.60 НК.

В соответствии с п.1 ст. 141 НК налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. П.2 ст.141 НК определено, что плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с законодательством предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).

В соответствии с п.1 ст.63 НК налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины). Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам от 15.11.2010 №82.

НК и постановление №82 не содержат требования заполнять в декларации отдельные графы по операциям и (или) видам деятельности, облагаемым по одинаковым ставкам, по которым в соответствии с требованиями законодательства организовано ведение раздельного учета.

Учитывая это, а также положения ч.1 п.3 ст.143 НК в редакции, действующей с 1 января 2014 года (положения ч.1 п.2 ст.143 НК в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года), в разделе I части I декларации графы 4-7 заполняются в зависимости от количества применяемых ставок.

Заполнение отдельных граф по операциям и (или) видам деятельности, по которым в соответствии с требованиями законодательства организовано ведение раздельного учета, при одинаковой ставке налога на прибыль не требуется.

В соответствии с п.1 ст.31 НК отчуждение товара одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией товаров. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база по НДС определяется исходя из цены их приобретения (п. 3 ст. 97 НК).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль следует иметь в виду, что согласно п.5 ст.127 НК при безвозмездной передаче товаров выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их приобретение и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль составляется по форме согласно приложению 3 к постановлению №82.

В строке 3 раздела I части I "Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг" отражается сумма НДС, уплаченная из выручки при безвозмездной передаче товара.

Следовательно, в строке 1 названного раздела "Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее - товары приобретенные); имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг)" показывается выручка от безвозмездной передачи в размере затрат на их приобретение с учетом сумм исчисленного НДС при реализации, то есть не менее суммы затрат на их приобретение и затрат на безвозмездную передачу.

В рассматриваемой ситуации в строке 2 декларации отражается сумма затрат на приобретение товаров, переданных безвозмездно. Таким образом, при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль налоговая база по данной хозяйственной операции будет равна нулю.

Организация при заполнении декларации за первый квартал 2014 года должна заполнить часть III декларации. В ней указывается, в том числе, информация о чистой прибыли (убытке), отраженная в установленном порядке в соответствующей строке формы бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках" за отчетный период. Согласно п. 31-1 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, этот показатель заполняется за каждый отчетный период нарастающим итогом с начала года.

Отчет о прибылях и убытках является одной из форм бухгалтерской отчетности (п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111.

Согласно п.1 ст.14 закона №57-З организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством, - промежуточную (квартальную, месячную) отчетность, а статьей 15 установлен состав отчетности.

Учитывая изложенное, строка 4, в которой указывается чистая прибыль (убыток), отраженная в установленном порядке в соответствующей строке формы бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках" за отчетный период, заполняется в части III декларации (расчета) по налогу на прибыль за I квартал 2014 года при установлении законодательством необходимости составления квартальной отчетности. Кроме того, организация вправе самостоятельно рассчитать показатель для заполнения строки 4 части III декларации за I квартал 2014 года в соответствии с методикой, предусмотренной Инструкцией о порядке составления форм бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением №111.