Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями

Действительно, сегодня в Беларуси упрощенная система налогообложения весьма популярна среди индивидуальных предпринимателей. На протяжении последних лет число плательщиков, применяющих УСН, постоянно растет. Только за последние три года численность плательщиков УСН возросла в два раза.

На 1 января 2013 года упрощенную систему применяли 87,4 тыс. ИП, что на 19,6% больше по сравнению с данными на 1 января 2012 года. Доля плательщиков УСН в общей численности индивидуальных предпринимателей возросла с 26,4 % в 2010 году до 37,5 % в 2012 году.

За январь текущего года их число возросло уже до 92,6 тыс. человек. Это на 18,9% превышает показатель за аналогичный период прошлого года. А доля ИП, применяющих упрощенную систему, увеличилась до 39,4% от общего количества.

Положительная динамика наблюдается и по поступлениям налога при упрощенной системе. В 2012 году от предпринимателей, применяющих УСН, в бюджет поступило Br814,3 млрд., что в сопоставимых ценах составило 114,1% к предыдущему году. В общем объеме поступлений от индивидуальных предпринимателей их доля составила 36,1% (в 2010 году этот показатель составлял 27,8%).

По данным на 1 января 2013 года, на учете в налоговых органах состоял 232 851 индивидуальный предприниматель. Это на 6,2%, или на 13 566 человек, больше по сравнению с 1 января 2012 года.

По состоянию на 1 января 2013 года в Беларуси на учете в налоговых органах состоял 232 851 индивидуальный предприниматель. По отношению к уровню 2011 года данный показатель увеличился на 6,2%, или на 13 566 человек.

В 2012 году в отношении индивидуальных предпринимателей проведено 22 376 проверок, что на 0,8% больше по сравнению с 2011 годом. Нарушения установлены в 22 140 случаях (темп роста – 101,3%). По результатам контрольных мероприятий доначислено платежей в бюджет на сумму Br29 316,9 млн., взыскано (с учетом остатков невзысканных сумм на начало года) Br28 371,7 млн. (или 97,4% от причитающихся к уплате в бюджет сумм).

Наибольшее количество проверок - 10 061 - проведено в отношении индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю. Это на 176 проверок больше, чем в 2011 году. При этом нарушения установлены в 9 614 случаях, что на 468 проверок больше, чем в 2011 году. В результате доначислено в бюджет Br12 912,2 млн. платежей (или 78,7% общего объема доначислений по данному виду деятельности). Взыскано с учетом остатков невзысканных сумм на начало года Br10 791,7 млн. (или 80,1%). Арестовано товарно-материальных ценностей на Br4 325,4 млн. (или 70,2%).

В отношении ИП, осуществляющих оптовую и розничную торговлю автомобильными деталями и иными принадлежностями для автомобилей, в 2012 году проведено 1 206 проверок (темп роста к 2011 году - 102,7%). Нарушения установлены в 1 173 случаях (темп роста - 102,1%). В результате доначислено в бюджет платежей на сумму Br3 859,4 млн., или на 49,1% больше, чем в 2011 году. Взыскано с учетом остатков невзысканных сумм на начало года Br2 319,9 млн. Арестовано товарно-материальных ценностей на Br2 113,1 млн., или 64,3% общего объема арестованного имущества по данному виду деятельности.

Кроме того, в прошлом году проведено 1 048 проверок в отношении индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оптовую и (или) розничную торговлю строительными материалами, сантехническим оборудованием. При этом, несмотря на снижение количества проверок в сравнении с 2011 годом (на 138) и уменьшение числа проверок, в результате которых установлены нарушения (на 144 единицы до 1 014 случаев), размер доначислений увеличился в сопоставимых ценах на 73,6%. Взыскано с учетом остатков невзысканных сумм на начало года Br3 170,8 млн. (темп роста в сопоставимых ценах 100,7%).

Если говорить о наиболее значимых изменениях, то в первую очередь это снижение ставок налога при упрощенной системе налогообложения. Сегодня применяется ставка в размере 5% от валовой выручки для тех, кто применяет упрощенную систему без уплаты НДС, и 3% для плательщиков, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС. Плательщики, не уплачивающие НДС и осуществляющие розничную торговлю приобретенными товарами, применяют ставку в размере 3% выручки от реализации товаров. Однако применять эту ставку они могут в том случае, если размер валовой выручки в течение года не превысит Br4,1 млрд.

Во-вторых, критерий валовой выручки при применении упрощенной системы без уплаты НДС увеличился до Br8,2 млрд., Критерий валовой выручки для желающих вести учет в книге учета доходов и расходов увеличен до Br4,1 млрд.

В-третьих, введена обязанность для плательщиков налога при УСН уплачивать имущественные налоги при наличии обстоятельств, определенных Налоговым кодексом. В частности, налог на недвижимость будут уплачивать индивидуальные предприниматели, у которых общая площадь капитальных строений, зданий, сооружений, их частей и машино-мест превышает 1,5 тыс. кв.м, а земельный налог – предприниматели, у которых площадь земельных участков превышает 0,5 га. При этом учитываются объекты недвижимости и земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности.

В первую очередь это те виды деятельности, по которым в соответствии с Налоговым кодексом предусмотрена обязательная уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Кроме того, не могут применять УСН индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, реализующие, в том числе по договорам комиссии, поручения и аналогичным договорам, ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней; предприниматели, являющиеся резидентами Парка высоких технологий и туристско-рекреационных зон (Августовский канал), осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, а также участники договоров о совместной деятельности.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученная индивидуальными предпринимателями, включается в налоговую базу налога при УСН в порядке, предусмотренном для исчисления подоходного налога с физических лиц. Доходы от реализации определяются на дату их фактического получения. Поэтому по товарам, отгруженным предпринимателем 10 марта, оплата по которым поступила 10 апреля, выручка подлежит включению в состав валовой выручки второго квартала 2013 года. Что касается НДС, то он подлежит исчислению и уплате в первом квартале.

Нет, индивидуальные предприниматели не ведут учет капитальных строений в книге учета доходов и расходов, поскольку обязанность ведения такого учета предусмотрена статьей 291 Налогового кодекса только для организаций. Все сведения о капитальных строениях и земельных участках подлежат отражению в разделе III налоговой декларации по УСН.

В разделе III декларации по налогу при УСН индивидуальные предприниматели указывают сведения об общей площади капитальных строений и общей площади земельных участков. При этом общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и земельных участков определяется в соответствии с главой 34 Налогового кодекса (подпункт 3.13.3 пункта 3 статьи 286).

При расчете общей площади используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест учитываются объекты, принятые по наследству; не завершенные строительством или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в установленном порядке; находящиеся в собственности плательщика (в том числе переданные индивидуальными предпринимателями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование); взятые индивидуальными предпринимателями в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организации, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-лизингодателя.

При определении общей площади земельных участков у индивидуальных предпринимателей учитываются участки, являющиеся объектами налогообложения земельным налогом, в отношении которых имеются основания для исчисления земельного налога, предусмотренные Налоговым кодексом. Сюда включаются участки, освобожденные от земельного налога, принятые по наследству физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, а также находящиеся в госсобственности и в отношении которых имеются основания для исчисления арендной платы (то есть переданные в аренду индивидуальному предпринимателю), включая земельные участки, за которые арендная плата не взимается в соответствии с законодательством. При этом площадь земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, не учитывается.

Поскольку общая площадь капитальных строений, используемых индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, на 1 января 2013 года превысила 1500 кв.м, он является в 2013 году плательщиком налога на недвижимость. Налог будет исчислен налоговым органом, налоговое извещение ему будет вручено не позднее 1 августа, уплатить налог на недвижимость необходимо до 15 ноября текущего года.

Если эти монтажные работы не относятся к видам деятельности, при осуществлении которых индивидуальный предприниматель должен уплачивать единый налог, он вправе применять упрощенную систему. При этом отсутствие документов на часть сырья и материалов, используемых при монтажных работах, не является основанием для того, чтобы плательщик прекратил применение упрощенной системы. Однако если это сырье и материалы ввезены из стран Таможенного союза, то независимо от наличия или отсутствия документов предприниматель обязан уплатить ввозной НДС в установленном порядке.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученная индивидуальными предпринимателями, включается в налоговую базу налога при УСН в порядке, установленном для определения доходов от реализации при исчислении подоходного налога с физических лиц. Доходы от реализации определяются на дату их фактического получения, в данном случае это дата зачисления денежных средств на счет предпринимателя или дата внесения наличных денег в кассу. При переходе предпринимателя с общего порядка налогообложения на упрощенную систему все денежные средства, поступившие ему в период применения упрощенной системы (в данном случае в январе 2013 года), включаются в валовую выручку и подлежат обложению налогом при упрощенной системе.

Что касается налога на добавленную стоимость, то при переходе на упрощенную систему без уплаты НДС сумма выручки облагается налогом на добавленную стоимость в порядке, действующем на дату отгрузки товаров (декабрь 2012 года). Таким образом, по поступившей в январе 2013 года выручке предприниматель обязан будет заплатить НДС.

В состав внереализационных доходов индивидуального предпринимателя при исчислении налога при УСН включаются внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 176 Налоговой кодекса, за исключением подпункта 6.2 пункта 6 статьи 176. К внереализационным доходам, предусмотренным подпунктом 6.2, относятся положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, определяемые в установленном законодательством порядке. Поэтому, учитывая, что положительная разница от переоценки денежных средств в валюте не включается в состав внереализационных доходов при УСН, переоценка денежных средств в валюте не производится.

Индивидуальный предприниматель, сдающий в аренду здания и сооружения, признается плательщиком налога на недвижимость в отношении этих зданий и сооружений. Но поскольку здание передано организации, то в соответствии со статьей 184 НК обязанность по уплате налога на недвижимость по этому зданию возлагается на организацию. Причем факт последующей передачи организацией части этого здания в аренду физическому лицу не отменяет эту обязанность. Таким образом, в описанном случае с февраля (месяца, следующего за месяцем, в котором здание передано в аренду организации) плательщиком налога на недвижимость по указанным объектам является юридическое лицо.