О подоходном налоге

Согласно подпункту 2.2. пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью. В иных случаях расходы организации по проведению презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых мероприятий, не связанных с осуществляемой деятельностью, признаются объектом налогообложения подоходным налогом у физического лица – участника такого мероприятия. Размер дохода определяется из расчета расходов, приходящихся на одного участника праздничного мероприятия. Налогообложение таких доходов производится с учетом льготы, предусмотренной подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 Кодекса.

Порядок определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в натуральной форме, установлен статьей 157 НК.

В рассматриваемой ситуации, если под основным средством понимается капитальное строение, остаточная стоимость которого равна нулю, то для целей исчисления подоходного налога с физических лиц налоговая база принимается в размере оценочной стоимости капитального строения, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости - в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц.

Если под основным средством понимается иное имущество, то для целей исчисления подоходного налога с физических лиц налоговая база определяется по цене (тарифу) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в Интернете). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе). При определении цен (тарифов) на идентичные имущество, работы, услуги принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок.

В отношении иного рассматриваемого имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется по стоимости, по которой такое имущество числится на балансе организации на момент его передачи физлицу.

Кто является получателем дохода, зависит от того, каким способом и в чьих интересах были произведены указанные выплаты. Если, например, по заявлению работника организация предоставляет материальную помощь непосредственно такому работнику, который в дальнейшем использует ее для оплаты обучения своего ребенка, то в этом случае получателем дохода признается работник организации.

Если организация самостоятельно производит оплату обучения ребенка работника или посещения таким ребенком бассейна, приобретает для детей работников подарки, билеты в театр и т.п., то получателем такого дохода признается ребенок работника организации.

Согласно пункту 1 статьи 157 НК при получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - из цен, применяемых такими организациями на дату начисления плательщику дохода.

Таким образом, налоговая база подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из тех цен, по которым организацией фактически был произведен отпуск продукции работникам в виде оплаты труда в натуральной форме.

Поскольку вакцинация работников, которые входят в группу высокого риска заражения гриппом, проводится в интересах организации и вызвана необходимостью охраны здоровья работников при неблагоприятных условиях выполнения ими своих служебных обязанностей, стоимость расходов на оплату услуг медицинского учреждения по вакцинации от гриппа таких работников подоходным налогом с физических лиц не облагается. Для работников, не входящих в группу высокого риска заражения гриппом, расходы организации на их вакцинацию являются доходами в натуральной форме. Налогообложение таких доходов осуществляется налоговым агентом с учетом льготы, предусмотренной подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 НК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы согласно пункту 3 статьи 156 НК плательщик имеет право применить стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, не являющимся местом основной работы, по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. При этом обращаю внимание, что при получении доходов от нескольких налоговых агентов, не являющихся для плательщика местом основной работы или учебы, стандартный налоговый вычет предоставляется по выбору плательщика только одним налоговым агентом.

Кодекс не устанавливает ограничений по представлению стандартных налоговых вычетов учащимся или студентам при наличии у них одновременно места основной учебы и работы.

Таким образом, учащиеся и студенты имеют право в предусмотренном законодательством порядке применить стандартные налоговые вычеты в отношении вышеперечисленных выплат.

В соответствии со статьей 185 Трудового кодекса Республики Беларусь отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет вместо матери ребенка предоставляется работающим отцу или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ним, а при назначении опеки - опекуну.

Согласно статьям 59 и 60 Кодекса о браке и семье семья - это объединение лиц, связанных между собой моральной и материальной общностью и поддержкой, ведением общего хозяйства, правами и обязанностями, вытекающими из брака, близкого родства, усыновления. При этом близким родством считаются отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками.

В рассматриваемой ситуации для целей представления стандартного налогового вычета к иждивенцам относятся родственники ребенка, находящиеся в отпуске по уходу за ним до достижения им возраста трех лет, не имеющие супруга (супруги) и связанные кровным родством с родителями ребенка.

На основании пункта 1 статьи 164 НК стандартный налоговый вычет на ребенка его родителю предоставляется с месяца рождения ребенка. Поэтому, несмотря на то, что свидетельство об установлении отцовства и свидетельство о рождении ребенка, в котором работник указан как отец, были получены им только в 2013 году, правовые основания для применения стандартного налогового вычета на ребенка у работника возникают с месяца рождения ребенка, то есть с августа 2002 года. При этом работник имеет право на зачет (возврат) излишне удержанных сумм подоходного налога, если не истекло три года со дня уплаты таких сумм налога в бюджет.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 НК имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство либо приобретение на территории Беларуси индивидуального жилого дома или квартиры.

Формальное указание на то обстоятельство, что в платежной квитанции в качестве плательщика отражен отец работника, не является безусловным и достаточным основанием для отказа работнику в предоставлении имущественного налогового вычета. Другими словами, при наличии доказательств, что перевод денежных средств на счет застройщика жилого помещения был произведен отцом по поручению его сына и за счет собственных средств сына, налоговый агент вправе предоставить имущественный налоговый вычет работнику по таким суммам расходов. В рассматриваемом случае подтверждающими документами, могут являться, например, представленные нанимателю письменные пояснения обеих сторон (отца и работника).

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 163 НК от подоходного налога освобождаются все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. К таким компенсациям, в том числе, относятся компенсации, связанные с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно статье 95 Трудового кодекса командировочными расходами (расходами на проезд, проживание, суточные и др.) признаются расходы, осуществляемые работниками при служебных командировках по распоряжению нанимателя, а именно расходы, произведенные физическим лицом в рамках трудовых отношений.

Как следует из вопроса, возмещение проезда и проживания осуществляется в соответствии с договором подряда, в этом случае такие расходы подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Согласно подпункту 2.3 пункта 2 статьи 153 НК не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий.

Согласно статье 1 закона "О физической культуре и спорте" под спортивными мероприятиями понимаются спортивные соревнования и подготовка к ним. Законом также определено, что спортивные соревнования в республике, за исключением официальных чемпионатов, розыгрышей кубков Республики Беларусь, могут проводить государственные органы, организации, а также граждане. Такие спортивные соревнования проводятся в соответствии с положениями о проведении соревнований по виду спорта, утверждаемыми лицами, проводящими соревнования. Примерное положение о проведении спортивного соревнования утверждено постановлением Министерства спорта и туризма №12 от 29 декабря 2004 года.

Таким образом, если спортивные мероприятия проводятся организацией в вышеуказанном порядке, то доходы в размере оплаты такой организацией расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий не признаются объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц.

Статьей 99 Трудового кодекса установлены компенсации в виде надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие) для работников, занятых в определенных сферах деятельности. Условия, порядок и размеры выплаты надбавок установлены постановлением Совета Министров от 26 мая 2000 года №763.

Так, согласно пункту 7 Положения об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденного постановлением №763, соответствующие надбавки к заработной плате работников, указанных в пункте 1 положения, устанавливаются в размере 40% от нормы суточных, установленных нормативными правовыми актами о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Беларуси, иностранных государств, если работник не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства; 50% от нормы суточных при однодневных служебных командировках, если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.

Кроме того, пунктом 2 постановления №763 организациям предоставлено право устанавливать при необходимости работникам ежедневные надбавки к заработной плате за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций: до размера нормы суточных - при производстве работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства; до размера нормы суточных - при однодневных командировках, если работа носит разъездной характер или протекает в пути и если работник может ежедневно возвращаться к своему месту жительства.

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 163 НК от подоходного налога освобождаются все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями правительства (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику). При установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога доходы плательщика в пределах таких норм.

Учитывая, что законодательством не установлены нормы выплаты таких компенсаций (40% и 50% от нормы суточных – это законодательно установленный размер обязательной выплаты компенсации, а не ее норма), то компенсация в виде надбавки до размера нормы суточных (согласно пункту 2 постановления №763) освобождается от подоходного налога.