Изменения в налогообложении: экологический и земельный налоги, налог на недвижимость

В 2012 году в местные бюджеты поступило около Br3,4 трлн. налога на недвижимость, что в сопоставимых ценах составляет 121,1% к 2011 году. Безусловно, наибольшая доля поступлений приходится на налог на недвижимость от организаций. Граждане за 2012 год уплатили налога на недвижимость Br128,8 млрд., что составляет 3,8% от общей суммы налога на недвижимость.

С 1 января 2013 года областные и Минский городской Советы депутатов вправе увеличивать ставки налога на недвижимость до 5 раз по неиспользуемым и неэффективно используемым зданиям, сооружениям. Эти увеличенные ставки будут применяться к объектам недвижимости, включенным в соответствующие перечни по областям и г.Минску. Условия, на которых будут формироваться перечни, будут установлены постановлением Совета Министров, проект которого в настоящее время находится на стадии согласования. Поэтому в 2013 году дополнительных поступлений в связи с применением пятикратного повышения налога на недвижимость не ожидается.

Дополнительные поступления в бюджет по налогу на недвижимость ожидаются в связи с появлением новых объектов налогообложения (зданий, сооружений), а также с произведенной на 1 января 2013 года переоценкой основных средств.

Существенных изменений в порядке исчисления и уплаты физическими лицами налога на недвижимость и земельного налога в текущем году не произошло. В частности, уточнен порядок определения налоговой базы земельного налога. С 1 января 2013 года налоговая база земельного налога будет определяться на 1 января календарного года в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Беларуси, установленному на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.

С 1 января 2013 года расширен перечень объектов недвижимости, в отношении которых гражданам представляется льгота в виде полного освобождения от уплаты налога на недвижимость. Так, освобождается от налога на недвижимость одно жилое помещение (квартира, комната) в блокированном жилом доме, принадлежащее физическому лицу на праве собственности. Ранее такая льгота предоставлялась только на жилые помещения в многоквартирных жилых домах.

Кроме того, конкретизирован срок вручения плательщикам – физическим лицам извещений на уплату налога на недвижимость и земельного налога в случае приобретения, получения или возведения ими капитального строения или земельного участка после 1 августа текущего года. Они будут вручаться в тридцатидневный срок со дня получения налоговым органом информации о таком объекте недвижимости.

Пункт 4 статьи 184 Налогового кодекса предусматривает специальную норму для договоров доверительного имущества: по объектам недвижимости, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель.

Передача имущества доверительным управляющим в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование не приводит к переходу статуса плательщика на иное лицо (арендатора, ссудополучателя).

В данном случае индивидуальный предприниматель, выступающий в качестве лизингополучателя здания, является плательщиком налога на недвижимость, так как по условиям договора лизинга объект не находится на балансе организации-лизингодателя.

Перечни неиспользуемых (неэффективно используемых) зданий, сооружений, по которым применяется пятикратная ставка налога, формируются областными и Минским городским Советами депутатов либо по их поручению областными и Минским городским исполкомами в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Беларуси. Соответствующий проект постановления правительства в настоящее время находится на согласовании. В связи с тем, что отсутствовал установленный порядок формирования таких перечней, на 1 января 2013 года они не утверждались.

Поскольку Налоговым кодексом предусмотрено, что местные Советы депутатов увеличивают ставки налога на недвижимость не более чем в два раза, за исключением случаев, когда такие ставки увеличены в пять раз, то по неиспользуемым (неэффективно используемым) зданиям, сооружениям будет применяться только увеличение ставки налога на недвижимость в пять раз.

Нормы Налогового кодекса содержат определение, какие объекты относятся к зданиям, сооружениям в целях исчисления налога на недвижимость. Оно не относит к объектам налогообложения только те здания, сооружения, которые отражены в составе основных средств. В связи с этим объектами налогообложения признаются здания, сооружения, их части, машино-места с момента их приобретения, независимо от того, что до момента государственной регистрации они отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».

По общему правилу плательщиками налога на недвижимость являются организации, у которых объекты налогообложения находятся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении, и физические лица, которым принадлежат объекты налогообложения. Вместе с тем в 2013 году Налоговым кодексом установлены случаи, когда статус плательщика налога на недвижимость переходит на иных лиц. В частности, если белорусская организация как арендатор (ссудополучатель) заключает договор аренды (безвозмездного пользования) объектов недвижимости с физическим лицом или иностранной организацией, то плательщиком налога на недвижимость признается эта белорусская организация.

Исходя из этого, рассмотрим, кто является плательщиком налога в предлагаемых примерах:

1. Физическое лицо сдает объект недвижимости в аренду организации, а последняя, в свою очередь, передает этот объект в субаренду индивидуальному предпринимателю.

Согласно особенностям, установленным Налоговым кодексом, организация-арендатор признается плательщиком налога на недвижимость при аренде у физического лица. В случае заключения в дальнейшем организацией договора субаренды с индивидуальным предпринимателем переход статуса плательщика на последнего Налоговым кодексом не предусмотрен. Таким образом, в данной ситуации плательщиком налога на недвижимость является организация-арендатор.

2. Физическое лицо сдает объект недвижимости в аренду организации, а последняя передает часть этого объекта в субаренду другой организации.

Как и в предыдущем примере, при заключении договора аренды статус плательщика налога на недвижимость переходит от физического лица-собственника к организации-арендатору. В случае заключения в дальнейшем договора субаренды между двумя организациями на часть арендуемого объекта законодательство не предусматривает перехода статуса плательщика налога на субарендатора. Таким образом, плательщиком налога на недвижимость является организация-арендатор.

3. Иностранная организация сдает имущество в аренду индивидуальному предпринимателю, который, в свою очередь, передает его в субаренду другому индивидуальному предпринимателю.

Законодательством предусмотрен переход статуса плательщика налога на недвижимость по объекту, собственником которого является иностранная организация, только в случаях, когда арендатором выступает белорусская организация. Поскольку в приведенном примере арендатор - индивидуальный предприниматель, обязанность по уплате налога на недвижимость сохраняется за иностранной организацией-собственником.

В 2013 году из состава льгот по земельному налогу в перечень земельных участков, не признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, перешли земли заповедников, национальных и дендрологических парков, ботанических садов; земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль Государственной границы.

С 2013 года не льготируются земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения или улучшения их состояния, а также земельные участки, в отношении прав на которые законодательством установлены ограничения (обременения).

С 2013 года налоговая база земельного налога определяется путем пересчета кадастровой стоимости в долларах США в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, установленному на 1 января соответствующего года.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобретает статус плательщика земельного налога с месяца, следующего за месяцем, в котором общая площадь земельных участков, выделенных организации, превышает установленный предел в 0,5 га. Исчисление и уплата земельного налога, таким образом, начинается с первого числа месяца, в котором приобретен статус плательщика земельного налога (т.е. с месяца, следующего за месяцем, в котором превышен установленный предел по площади земельных участков).

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, утрачивает статус плательщика земельного налога с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло уменьшение общей площади земельных участков, принадлежащих организации, до размера, не превышающего установленный предел.

Да, действительно, у налогоплательщиков в связи с отсутствием понятия «земельный участок, занятый объектом сверхнормативного незавершенного строительства» для целей исчисления земельного налога возникал ряд вопросов, относятся ли к таковым, например, земельные участки, занятые объектами, находящимися на реконструкции, модернизации.

С 1 января 2013 года Налоговым кодексом определено, что земельными участками, занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются земельные участки, занятые возводимыми объектами строительства, то есть данная норма распространяется только на новые объекты и не относится к объектам, которые реконструируются или модернизируются.