Актуальные вопросы исчисления подоходного налога в 2015 году

Среди изменений, касающихся порядка исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, наиболее существенными являются следующие.

С 1 января 2015 года ставка подоходного налога с физических лиц увеличена с 12% до 13%. Данная мера направлена на создание в бюджете дополнительного источника средств государственной поддержки семей, воспитывающих детей. Кроме того, проиндексированы размеры предоставляемых физическим лицам стандартных и социальных налоговых вычетов, а также увеличены пределы некоторых льготируемых доходов.

С 19 апреля 2015 года доходы в виде сумм денежных средств, возмещаемых банками физическим лицам при их хищении с карт-счетов, не будут признаваться объектом налогообложения подоходным налогом. Это предусмотрено подпунктом 2.38 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса Беларуси. Данная норма введена в целях приведения Налогового кодекса в соответствие указом № 493 "О развитии безналичных расчетов".

Уточнен порядок определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении ими дохода в натуральной форме в виде долей в уставных фондах организаций, паев в производственных и потребительских кооперативах.

Учитывая, что стоимость чистых активов является показателем, указывающим реальную стоимость организации, доход, полученный в виде долей в уставных фондах организаций, паев в производственных и потребительских кооперативах, будет определяться, соответственно, в размере части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физлица в ее уставном фонде, или в размере стоимости пая. Ранее доход определялся по балансовой стоимости имущества, приходящегося на долю физического лица в уставном фонде организации либо пай в производственных и потребительских кооперативах (статья 157 НК).

В 2014 году в Трудовой кодекс был внесен ряд изменений и дополнений, касающихся порядка предоставления работникам компенсаций за выполнение ими трудовых обязанностей. К таким компенсациям в отдельных случаях отнесена оплата труда в повышенном размере, предоставление дополнительных дней отдыха и т.п. Учитывая, что согласно статье 90 ТК компенсации – это денежные выплаты, установленные с целью возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, подпункт 1.3 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса изложен в новой редакции.

В частности, с 1 января 2015 года от подоходного налога с физических лиц освобождаются компенсации, связанные с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей (включая возмещение, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещением расходов при служебных командировках).

В отношении возмещения работникам командировочных расходов с учетом норм указа № 361 от 21 июля 2014 года в Налоговом кодексе с этого года прямо установлено освобождение от подоходного налога с физических лиц фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату таких расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах размеров, установленных законодательством. Суточные, как и ранее, не облагаются подоходным налогом в сумме возмещения названных расходов, не превышающей установленные нормы.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, дополнен доходами, полученными детьми в возрасте от 14 до 18 лет за выполненную работу в лагерях труда и отдыха, осуществляющих свою деятельность в соответствии с законодательством.

Изменения коснулись и порядка предоставления физическим лицам имущественного налогового вычета.

Указом № 99 "О вопросах регулирования лизинговой деятельности" (от 25.02.2014) предусматривается возможность предоставления в лизинг имущества, в том числе жилых помещений, физическим лицам не для предпринимательских целей. В связи с этим с 1 января 2015 года физлица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, имеют право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), обязательным условием которого является выкуп предмета лизинга. Налоговый вычет установлен в размере стоимости предмета лизинга, который указывается в договоре финансовой аренды (лизинга).

Для реализации права на имущественный налоговый вычет плательщик и члены его семьи дополнительно должны представить налоговому агенту или налоговому органу копию договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, акт приемки-передачи указанного имущества, документы, подтверждающие фактические расходы на оплату лизинговых платежей.

В целях контроля за полнотой уплаты подоходного налога с физических лиц для организаций и индивидуальных предпринимателей установлена обязанность при расторжении с физлицом договора финансовой аренды (лизинга) или внесении в него изменения, исключающего условие выкупа предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры, в течение 30 календарных дней со дня расторжения договора или внесения в него изменений направлять в налоговый орган по месту постановки на учет информацию с указанием причины и даты расторжения или изменения договора.

Помимо имущественного вычета в сумме расходов на приобретение либо строительство жилья физические лица имеют право на имущественный вычет при продаже имущества (в том числе жилых помещений, земельных участков) в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества. В связи с тем, что физлица теперь могут приобретать имущество по договорам финансовой аренды (лизинга), при продаже полученного таким образом имущества будет применяться вычет в размере расходов плательщика на приобретение имущества в соответствии с таким договором.

Пункт 10 статьи 175 НК дополнен нормой, согласно которой микрофинансовые организации при выдаче микрозаймов физлицам в порядке, предусмотренном законодательством, вправе не исчислять подоходный налог. Таким образом, Налоговый кодекс приведен в соответствие с указом № 325 "О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций" (от 30.06.2014).

И еще одно важное изменение. В целях пресечения фактов ухода от налогообложения в отдельных случаях физические лица будут обязаны уплачивать подоходный налог с доходов, полученных ими в виде займов, кредитов от белорусских физических лиц. Это касается случаев, когда такие займы, кредиты подлежат указанию в декларации о доходах и имуществе, представленной плательщиком по требованию налогового органа, или указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком по требованию налогового органа при осуществлении контроля в сфере декларирования доходов и имущества, и не погашены им на дату представления таких пояснений.

Подоходный налог с физических лиц уплачивается на основании извещения налогового органа.

Не уплачивается подоходный налог в тех случаях, когда указанные в декларации займы, кредиты, полученные от других физлиц, уже возвращены, и это подтверждено документально. Не облагаются налогом также займы, полученные от близких родственников или лиц, состоящих в отношениях свойства.

В первом квартале 2015 года налоговыми органами установлено 366 физических лиц, указавших в декларациях о доходах и имуществе либо пояснениях об источниках доходов сведения о получении ими заемных (кредитных) средств от других физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, от иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, а также от иностранных индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с законодательством такими гражданами по состоянию на 1 апреля 2015 года с сумм полученных средств уплачен подоходный налог в общем размере Br4 млрд.

В соответствии с действующим налоговым законодательством вознаграждение, выплачиваемое членам наблюдательного совета акционерного общества, подлежит налогообложению подоходным налогом с физических лиц в общеустановленном порядке, если нормами международных договоров по вопросам налогообложения не установлено иное.

При этом доходы в виде компенсации произведенных указанными лицами расходов на проезд и проживание, связанных с осуществлением ими своих полномочий, освобождаются от подоходного налога в порядке, установленном подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 163 НК (по аналогии с расходами на служебные командировки).

Согласно пункту 11 статьи 175 НК налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь, в частности, гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства). Таким образом, организация, которая выплатила доходы членам наблюдательного совета – иностранным гражданам, предоставляет в налоговый орган сведения о таких доходах в установленном законодательством порядке. При этом сведения представляются о доходах, облагаемых подоходным налогом с физических лиц, а о доходах, не подлежащих налогообложению в полном объеме, - нет.

В соответствии с подпунктом 2.17 пункта 2 статьи 153 НК не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиками в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров.

В рассматриваемой ситуации стоимость услуги в виде измерения артериального давления не признается объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц, поскольку рекламная услуга предназначена для неопределенного круга лиц, сведения о которых организации неизвестны.

Что касается стоимости услуги в виде осмотра врача-стоматолога, то такие доходы подлежат налогообложению с учетом льготы, предусмотренной подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 НК, в порядке, установленном пунктом 2 статьи 181 НК.

Да, относятся. Согласно подпункту 1.9 пункта 1 статьи 163 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц суммы материальной помощи, в частности, оказываемой в соответствии с постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. Таким образом, денежная помощь, выплачиваемая молодым специалистам, в порядке, установленном постановлением Совета Министров № 821, освобождается от подоходного налога с физических лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 156 НК для доходов, в отношении которых установлена ставка подоходного налога 13%, налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164-166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК.

К таким особенностям, в частности, относятся: имущественный налоговый вычет, связанный с отчуждением нежилого помещения (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 166 НК), предоставляется только в отношении доходов, полученных от отчуждения такого имущества; профессиональный имущественный налоговый вычет, связанный с созданием произведений науки, литературы, искусства и т.п. (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 168 НК) предоставляется только в отношении доходов в виде авторского вознаграждения.

Поэтому в рассматриваемой ситуации налоговая база при исчислении подоходного налога с доходов, полученных физлицом за апрель 2015 года, определяется следующим образом: Br10,0 млн + (Br100,0 млн – Br10 млн) + (Br5,0 млн – Br1,0 млн) – Br4,0 млн – Br150,0 млн = 0.

Статьей 173 НК ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9% в отношении доходов, полученных: физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам); физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

Поскольку организация зарегистрирована в качестве резидента Парка высоких технологий 10 апреля 2015 года, доходы, начисленные плательщикам за период с 1 по 9 апреля, подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц по ставке 13%, с 10 апреля - по ставке 9%.

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 164 НК, предоставляются с доходов, полученных за апрель 2015 года последовательно. Сначала на сумму таких вычетов уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13%, а затем на остаток вычетов (если таковой имеется) уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 9%.

Нет, не является. Согласно подпункту 2.12. пункта 2 статьи 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в установленном законодательством порядке, и содержащимися за счет средств организаций, для работников таких организаций.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы работников организации в виде стоимости медицинских услуг не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

Нет, не надо. Согласно пункту 11 статьи 175 НК налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь, в частности, гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства). Порядок заполнения таких сведений установлен постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 декабря 2010 года № 100.

В частности, согласно действующему порядку заполнения сведений о доходах в сумму дохода за месяц доходы, не подлежащие налогообложению в полном объеме, в справке не показываются.

Нет, не облагается. В соответствии со статьей 158 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц не учитываются, в частности, доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством.

Как следует из вопроса, страховая выплата производится по договору обязательного страхования, поэтому подоходным налогом с физических лиц не облагается.

Да, правильно. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц регулируются статьей 175 НК. Так, согласно пунктам 8 и 9 указанной статьи налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им плательщику, при фактической их выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Учитывая, что выплата дохода плательщику произведена в натуральной форме, организация обязана перечислить в бюджет исчисленную и удержанную сумму подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания этой суммы , то есть не позднее 5 мая 2015 года.

Да, правильно. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц регулируются статьей 175 НК. Так, согласно пунктам 8 и 9 указанной статьи налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им плательщику, при фактической их выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Учитывая, что выплата дохода плательщику произведена в натуральной форме, организация обязана перечислить в бюджет исчисленную и удержанную сумму подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания этой суммы , то есть не позднее 5 мая 2015 года.